BR1:
La deducción de terrenos resulta perfectamente aplicable para efectos del IETU –siempre que se utilice en la realización de actividades del contribuyente- por las razones siguientes:
Se trata de la adquisición de un bien.
Artículo 5 de la LIETU
Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones siguientes:
I. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única.
Lo anterior independientemente de que dicho bien no resulte depreciable para ISR en virtud de que no sufre deterioro por su uso o por el transcurso del tiempo.
Sin embargo, sí es deducible para ISR con la única diferencia de que lo será al momento de su enajenación y no a través de depreciación pero, repito, si es deducible para ISR.
Art. 20, fracción V de Renta, considera acumulable:
La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito, así como la ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el contribuyente sea socio o accionista.
Que se correlaciona con el artículo 21 de esa Ley.
Para determinar la ganancia por la enajenación de terrenos, de títulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto tratándose de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o terminados, así como de otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideran intereses en los términos del artículo 9o. de la misma, de piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera y de las piezas denominadas onzas troy, los contribuyentes restarán del ingreso obtenido por su enajenación el monto original de la inversión, el cual se podrá ajustar (actualización que, ojo, resulta aplicable en las deducciones vía "depreciación fiscal")multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se realice la enajenación.
Asimismo, tratándose de persona físicas, el artículo 123, fracción II tercer párrafo, señala que en caso de ingresos por enajenación de terrenos se observará los dispuesto en los artículos antes mencionados.
Por lo tanto se da cumplimiento a la condicionante de que, para que sea deducible una erogación en IETU, deberá corresponder a una adquisición deducible para ISR, sin señalar que la deducción en esta última contribución resulte aplicable de manera anterior, simultánea o posterior al momento de deducción en IETU. Simplemente que sea deducible.
Además de lo anterior, el ingreso que se perciba en su enajenación resulta acumulable para efectos del IETU.
Entonces, de no ser deducible su adquisición, estaríamos ante un caso de inequidad total.
