BUEN DIA FEGA, AHI TE VA ESTE PEQUEÑO ANALISIS
El crédito fiscal por exceso de deducciones se aplica contra el IETU determinado, distinto a ISR, que las pérdidas fiscales se aplican contra la utilidad fiscal, el efecto es el mismo, como se verá a continuación en un ejemplo:
ISR
Ingresos acumulables
- Deducciones autorizadas
= Utilidad fiscal ó pérdida fiscal
- PTU pagada
- Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizada
= Resultado fiscal (PM) ó Utilidad fiscal gravable
(P
Tasa (PM)
Tarifa (PF)
= ISR causado
IETU
Ingresos
- Deducciones
= Base
x Tasa
= IETU causado
- Crédito fiscal por exceso de deducciones
- ) Otros acreditamientos
=IETU a cargo
En el cuadro anterior se está realizando una comparación entre la aplicación de las pérdidas
fiscales para ISR y la aplicación del crédito por exceso de deducciones en IETU, concluyendo los siguientes puntos:
•Pérdidas fiscales. En ISR las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores se restan para determinar el resultado fiscal para personas morales o la utilidad fiscal gravable para personas físicas, y Posteriormente se determina el ISR causado, con la aplicación de la tasa de ISR para personas morales o de la tarifa de ISR para personas físicas.
•Crédito por exceso de deducciones. Para efectos del IETU, el crédito por exceso de deducciones de ejercicios anteriores se resta del IETU causado antes de los acreditamientos a que se tiene derecho.
•Diferencia. La diferencia principal entre la aplicación de las pérdidas fiscales en ISR y del crédito por exceso de deducciones en IETU está en que las pérdidas fiscales se restan antes de determinar el ISR causado, y la aplicación del crédito por exceso de deducciones se aplica una vez determinado el IETU causado.
•Aplicación en IETU. Para efectos del IETU, hay que considerar que al exceso de deducciones
se le aplica la tasa del IETU, por esta razón es que se acredita contra el IETU causado y no
contra la base de este impuesto.
•Puntualización. Existe la confusión de considerar que en el crédito por exceso de deducciones en el IETU, se está perdiendo parte de dicho exceso, esto no es así, ya que al exceso de deducciones se le aplica la tasa vigente del IETU y el resultado posteriormente se acredita contra el IETU causado, se perdería si el acreditamiento se realizara contra la base de dicho impuesto
En virtud de que el IETU viene a representar el impuesto mínimo a pagar, similar al Impuesto al Activo, y dependiendo de las cifras fiscales de cada contribuyente puede existir contribuyente que paguen solo ISR, que paguen solo IETU o que paguen ambos.
Tomando el supuesto de un contribuyente que pague ISR anual como impuesto mayor, pero que en IETU genere crédito por exceso de deducciones, consideramos que es una buena postura de la autoridad fiscal el permitir que dicho crédito por exceso de deducciones en IETU pueda ser acreditable contra ISR causado.
Crédito de exceso de deducciones contra ISR causado.
•El acreditamiento deberá ser en el mismo ejercicio en que se genere el crédito
por exceso de deducciones.
•El monto del crédito que se acredite contra el ISR causado del ejercicio, ya no
podrá acreditarse contra el IETU.
•La aplicación de este crédito no dará derecho a devolución alguna, aún y
cuando la LIETU no lo menciona, podríamos considerar que se refiere a ISR y al
IETU.
Plazo de amortización = 10 años, contra IETU
Pérdida del derecho. El crédito fiscal no acreditado teniéndolo derecho a efectuarlo se perderá hasta por el monto en que pudo haberse acreditado
Derecho personal. El derecho al acreditamiento es personal del contribuyente y no podrá ser trasmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión.
Primera actualización
inpc último mes del ejercicio en que se determinó el crédito
fiscal por exceso de deducciones
inpc último mes de la primera mitad del ejercicio en
que se determinó el crédito fiscal por exceso de deducciones
„
Siguientes actualizaciones
inpc último mes de la primera mitad del ejercicio en que se
acreditará
inpc del mes que se actualizó por última vez
Al igual que las pérdidas fiscales en ISR que tienen derecho a una primera actualización y siguiente para su amortización en el plazo de diez años, el crédito por exceso de deducciones, también tiene derecho a una primera actualización y siguiente para su amortización en el plazo de diez años.
En la primera actualización de las pérdidas fiscales para ISR y la primera
actualización del crédito por exceso de deducciones para el IETU, existe una
diferencia en el factor de actualización, concretamente en el numerador, ya que
para las pérdidas fiscales para ISR se considera el primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en que ocurrió la pérdida, hablando de un ejercicio regular
sería julio, y para el crédito por exceso de deducciones se considera el último
mes de la primera mitad del ejercicio en que ocurrió el exceso de deducciones,
hablando de un ejercicio regular sería junio.
El factor para las siguientes actualizaciones es igual tanto para las pérdidas
fiscales para ISR como para el crédito por exceso de deducciones para IETU
Comenta y seguimos platicando al respecto.
