67/2011/ISR Subsidio para el empleo. Es factible recuperar vía devolución el
remanente no acreditado.
El Artículo Octavo Transitorio, fracción III, primer párrafo, del Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de la Federación, de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y, se otorga el Subsidio para el Empleo,
establece para quienes realicen los pagos a los contribuyentes que
tengan derecho al subsidio para el empleo, la opción de acreditar contra
el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto,
Boletín 2011
Compilación de Criterios Normativos
en materia de impuestos internos
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Autorizado mediante oficio: 600-04-02-2011-58911 de 9 de diciembre de 2011.
cuando cumplan con los requisitos que al efecto establezca dicho
numeral.
El artículo 22 del Código Fiscal de la Federación señala que las
autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y
las que procedan conforme a las leyes fiscales.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, a través de la tesis 2a.
XXXVIII/2009 visible en el Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta Tomo: XXIX, Abril de 2009, Página: 733, Novena Época,
determinó que el mecanismo elegido por el legislador para recuperar las
cantidades pagadas por el empleador, tiende a evitar que éste las
absorba afectando su patrimonio, con la condición de que el
acreditamiento correspondiente se realice únicamente contra el
impuesto sobre la renta, de ahí que esa figura fiscal sólo se prevea
respecto de las cantidades pagadas por concepto de subsidio para el
empleo y, por ello, la diferencia que surja de su sustracción no queda
regulada en dichas disposiciones legales sino en el artículo 22 del Código
Fiscal de la Federación, que establece la procedencia de la devolución
de cantidades pagadas indebidamente o en demasía; por tanto, si en los
plazos en que debe realizarse el entero del impuesto a cargo o del
retenido de terceros, el patrón tiene saldo a favor derivado de agotar el
esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta, puede
solicitarlo en términos del indicado artículo 22.
Bajo ese contexto, en los casos en que exista remanente de subsidio
para el empleo pagado a los trabajadores que resulte de agotar el
esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta a cargo o del
retenido a terceros, será susceptible de devolución.
