Buen día:
Del artículo de referencia, se transcribe a continuación parte donde el autor (Oswaldo G. Reyes Mora) comenta sobre la NATURALEZA JURÍDICA DE LA APARCERÍA RURAL:
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Algunos autores consideran que se trata de un contrato; sui generis; o bien de un contrato múltiple, que participa de las características del arrendamiento y de la sociedad, por lo que en determinados puntos se puede acudir a la aplicación analógica de las disposiciones de uno o de otro de estos dos contratos. Al efecto, por una parte la aparcería rural se encuentra reglamentada por el Código Civil dentro del Título dedicado a las asociaciones y sociedades, y, por otra parte, el artículo 2702 del mismo Código Civil, a propósito de la sociedad civil, remite a las disposiciones del arrendamiento cuando se trata de conceder el uso temporal sobre un bien, como ocurre en las aportaciones de uso en la sociedad y acontece también en la aparcería.
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De los anteriores planteamientos podemos concluir que para efectos fiscales, al contrato de aparcería por analogía se le estaría dando el tratamiento de arrendamiento de inmuebles.
Ahora bien para que un gasto sea deducible, éste deberá ser “estrictamente indispensable para las actividades empresariales” del contribuyente.
El comprobante para efectos fiscales del pago del porcentaje de aparcería pactado, sería el contrato de aparcería siempre y cuando se haga constar en escritura pública, en términos de la Regla I.2.4.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, la cual dispone:
Casos en los que no se requiere expedición de comprobantes por impresores autorizados
I.2.4.3. Para los efectos del artículo 29 del CFF, no se requerirá la expedición de comprobantes impresos por establecimientos autorizados, en los siguientes casos:
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III. En las operaciones que se celebren ante fedatario público y se hagan constar en escritura pública, sin que queden comprendidos ni los honorarios, ni los gastos derivados de la escrituración.
Considero que la Persona Moral tendría la obligación de retener el 10% de la renta por concepto de impuesto sobre la renta, en términos del 5º párrafo del artículo 143 de la LISR
Por lo que respecta al impuesto al valor agregado, la fracción III del artículo 20 de la LIVA, señala: no se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos.
Conclusión para efectos fiscales, el pago en cuestión sería totalmente deducible tanto para fines del Impuesto Sobre la Renta como para IETU, siempre y cuando el contrato de aparcería haya sido elevado a escritura pública, teniendo además la obligación de retener el 10% por concepto del ISR.
Saludos
ënfasis añadido.
