Gastos deducibles en la declaración anual.-

     Las llamadas deducciones personales en muchas ocasiones son subestimadas no solo por el contador, si no incluso por el contribuyente mismo, si bien el contribuyente puede tener la disculpa de la ignorancia dicha disculpa no debe aceptarse en el caso del contador. Resulta absurdo que el contador no cuestione a sus clientes sobre la posible existencia de este tipo de deducciones, ya que es asumir que el contribuyente o sus dependientes nunca se enferman o que no son previsores.  

     A continuación se presentan los tipos de gastos o deducción personal más frecuentes, que no únicos: 

• Honorarios médicos y dentales, así como los gastos hospitalarios (176-I LISR), efectuados por el contribuyente para sí, para su conyugue o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea recta, siempre que dichas personas no perciban durante el año de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año.

     Sólo podrán ser deducibles dichos honorarios, cuando en el recibo correspondiente se haga constar que quien presta el servicio cuenta con título profesional de médico o de cirujano dentista. En caso de que se haya recuperado parte de los gastos médicos, solamente se deducirá la diferencia no recuperada. 

CRITERIOS NORMATIVOS SAT70/2004/ISR

Gastos erogados con motivo de servicios prestados por personas que no cuentan con título profesional de médico. No son deducciones personales. 

Para efectos de lo dispuesto en el artículo 176, fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se consideran deducciones personales los gastos erogados para el pago de honorarios médicos y dentales, así como los gastos hospitalarios efectuados por el contribuyente para sí, su cónyuge o la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea recta. 

Sin embargo, de la interpretación estricta del precepto citado, no resulta procedente considerar como deducciones personales, los gastos erogados en el pago de servicios prestados por personas que no cuentan con título de médico, de médico cirujano dentista y sus equivalentes.

Lo anterior, sin perjuicio de que el artículo 240 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta señala que la compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente, medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias, honorarios a enfermeras y por análisis, estudios clínicos o prótesis, también son considerados como deducciones personales.

     Dentro de los llamados gastos médicos son típicos los que cubren sesiones de parto, encontrando con que es común la factura se expida a nombre del esposo y este la considere como deducción personal por estar a su nombre, a pesar de que la esposa tenga ingresos iguales o superiores a 1 salario mínimo general del área geográfica. Hay quienes consideran la deducción debe proceder para la mujer, hay quienes opinan es factible aplicarla para el esposo. Los médicos y hospitales en un afán de apoyo a los esposos que se llegan a ubicar en dicha situación sostienen que la atención de parto no es propiamente para la mujer, si no para el recién nacido, el que en obvio de razones no percibe ingresos. De dicha postura nos podremos percatar si revisamos facturas por dicho concepto que contemplen como paciente al recién nacido.

     Igualmente no es extraño conocer de personas que han sido atendidos en el extranjero, pero por médicos mexicanos, el traslado al extranjero obedece tan solo para el uso de instalaciones, tecnologías y posibilidades que en el país no se brindan, es de señalar que en dicho evento los gastos de hospitalización no son deducibles, pero los honorarios del médico pueden perfectamente ser deducibles, esto al amparo del penúltimo párrafo del 176 de LISR.

     Conviene destacar que en ocasiones las instituciones hospitalarias llegan a facturar al contribuyente la parte no cubierta por su seguro de gastos médicos, lo que conocemos como “deducible”, señalando que dicho pago no representa una deducción personal autorizada, tal y como lo estipula el siguiente criterio normativo del SAT.

CRITERIOS NORMATIVOS SAT75/2004/ISR

Deducible del seguro de gastos médicos. No es una deducción personal.

Las fracciones I y VI del artículo 176 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establecen  como deducciones personales los pagos por honorarios médicos y dentales, así como los gastos hospitalarios, y las primas por seguros de gastos médicos.

Ahora bien, por el contrato de seguro la compañía aseguradora se obliga, mediante una prima, a resarcir un daño o a pagar una suma de dinero; asimismo, el contratante del seguro está obligado a pagar el deducible estipulado en dicho contrato de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro.

Por lo anterior y de acuerdo a lo establecido en el artículo 176, fracción VI de dicha ley, el pago del deducible del seguro de gastos médicos no es un gasto médico ni es una prima por concepto de dicho seguro, en virtud de que son erogaciones realizadas como una contraprestación de los servicios otorgados por la compañía aseguradora de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro y, por ello, no podrán considerarse como una deducción personal para efectos del impuesto sobre la renta.

     En el foro de fiscal se trato algo relativo al tema en el siguiente tópico.  

• Medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias. Ante esta situación hay que señalar, que las compras efectuadas en farmacias no son deducibles. Al igual que conviene señalar debe realizarse una adecuada revisión del comprobante emitido, ya que conforme a criterios de la autoridad los medicamentos suministrados por hospitales deben ser considerados afectos a la tasa general de IVA. Es decir, si el hospital no nos cobro IVA por los medicamentos es incorrecto, al amparo del siguiente criterio;

CRITERIOS NORMATIVOS SAT6/2005/IVA

Suministro de medicamentos como parte de los servicios de un hospital.

Se debe considerar la tasa general establecida en el artículo 1o., segundo párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

El artículo 1o., fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que están obligadas al pago de dicho impuesto, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional presten servicios independientes. Asimismo, el segundo párrafo del precepto en cita señala, que el impuesto se calculará aplicando a los valores que señala la propia Ley, la tasa del 15%.

Por su parte, el artículo 15, fracción I de la Ley en comento establece que se considera prestación de servicios independientes la prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen.

El artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley en cita señala que el impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se enajenen medicinas de patente. No obstante, el artículo 17, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que cuando con motivo de la prestación de un servicio se proporcionen bienes o se otorgue el uso o goce temporal al prestatario, se considerará como ingreso por el servicio, o como valor de éste, el importe total de la contraprestación a cargo del prestatario, siempre que sean bienes que normalmente se proporcionen o se conceda su uso o goce con el servicio de que se trate.

Así, se considera que cuando se proporcionan medicinas de patente como parte de los servicios durante la hospitalización del paciente, directa o vía la contratación de un paquete de atención especial, se encuentran gravados a la tasa del 15% del impuesto al valor agregado, de conformidad con lo establecido en los artículos 15, fracción I de la supracitada Ley y 17, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, en virtud de que se trata de la prestación genérica de un servicio y no de la enajenación de medicamentos a que se refiere el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley en comento.